Штрафы ГИБДД

Бухгалтерский и налоговый учет покупки ккм. Кассовые аппараты группа основных средств

В последнем номере Правоведа Вы пишете, что в случае исключения из Госреестра моделей кассовых аппаратов, амортизация по которым не начислялась, их дальнейшая эксплуатация не допускается. В декабре 2003г. мы приобрели ККМ "Меркурий 130ф" (который исключен с 01.10.04 из Госреестра ККМ) стоимостью 5000 руб. В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 мы списали аппарат на затраты на производство.

В соотв. с п.5 ст.3 ФЗ от 22.05.03 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники", в случае исключения из Госреестра ранее применявшихся моделей ККТ их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации.

Подскажите, что нам делать в данной ситуации, мы все еще используем свой Меркурий 130ф, неужели нужно срочно покупать другой аппарат? Но ведь не каждая фирма может себе позволить менять ККМ раз в год.

Ответ:

"В случае исключения из Государственного реестра моделей кассовых аппаратов, амортизация по которым не начислялась, их дальнейшая эксплуатация не допускается."

Получается, что в том случае, если организация правомерно воспользовалась методом, предложенным ПБУ 6/01, и списала стоимость ККМ как малоценного основного средства единовременно, она должна нести дополнительные расходы по приведению кассового аппарата в соответствие новым требованиям (в случае с "Меркурием 130Ф" - к приобретению модуля ЭКЛЗ стоимостью, практически равной стоимости самой машинки)? А как быть, если машинка приобретена была в период применения упрощенной системы налогообложения , которая вообще не предусматривает амортизации основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы (пп.1 п.3 статьи 346.16 НК РФ)?

Нам представляется нелогичным увязывать срок применения ККМ с налоговым режимом, который применяет организация . Недаром в Законе N 54-ФЗ говорится именно о том, что эксплуатация исключенной ККМ "осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации ", а увязки с конкретным налоговым режимом или формой ведения бухгалтерского учета не производится.

Давайте рассчитаем нормативный срок эксплуатации контрольно-кассовой машины.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) машины контрольно-кассовые имеют код 14 301 0160. Нормативный срок амортизации, в свою очередь, установлен сейчас статьей 258 Налогового кодекса РФ, а в соответствии с ней конкретизирован Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1.

Если искать кассовые аппараты в Постановлении N 1 "в лоб", их там найти нельзя. Однако в четвертой группе Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы, содержится такая позиция: 14 301 0000 "Средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда" . В соответствии с правилами построения ОКОФ кассовые аппараты в соответствии со своим кодом включены именно в данную группу.

Следовательно, нормативный срок амортизации кассового аппарата вне зависимости от применяемого налогового режима в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года (в ред. от 08.08.2003), применяемой с 1 января 2002 г., составляет от 5 до 7 лет, или от 60 до 84 месяцев с момента выпуска основного средства.

После окончания нормативного срока эксплуатации по правилам, установленным ПБУ 6/01, амортизация основного средства не начисляется.

Таким образом, на наш взгляд, в своем письме от 20 сентября 2004 г. N 33-0-11/593@ МНС РФ предупреждает налогоплательщиков, чтобы они не эксплуатировали ККМ, которые исключены из Госреестра и по которым истек нормативный срок эксплуатации. Например, в октябре 2004 года нельзя эксплуатировать, допустим, "Меркурий 130Ф", который был выпущен в сентябре 1997 года и нормативный срок эксплуатации которого истек в сентябре 2004 года. Однако для аналогичного кассового аппарата, который был введен в эксплуатацию в декабре 2003 года, нормативный срок эксплуатации истечет только в декабре 2010 года.

Вот точки зрения по данному вопросу, приведенные в популярных бухгалтерских изданиях:

"Вопрос: Если с 1 июля исключат из реестра используемые фирмой ККТ, то надо с того же числа покупать новые аппараты?

Ответ: В соответствии с п.5 ст.3 Закона "О применении контрольно-кассовой техники…" исключенные из реестра кассы можно использовать до истечения нормативного срока их амортизации.

Таким образом, эксплуатация контрольно-кассовой машины возможна, если не истек нормативный срок ее амортизации. Но иногда бывает, что недорогие кассы фирмы списывают сразу - в момент ввода в эксплуатацию. Однако это не значит, что сразу после исключения машины из реестра нужно покупать новый аппарат. В данном случае под нормативным сроком следует понимать срок, указанный в технических документах к машине."

"Московский бухгалтер", N 7, 2004

"Вопрос: В июле прошлого года мы купили новый кассовый аппарат и зарегистрировали его в налоговой инспекции. Но с 1 января 2004 г. купленная модель исключена из Госреестра ККМ, разрешенных к использованию. Следовательно, работать с ней мы теперь не сможем. Что нам делать?

Ответ: Повода для беспокойства у вас нет. Модели, исключенные из Госреестра, можно использовать до истечения нормативного срока амортизации. Такой порядок установлен п.5 ст.3 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники". Кассовые аппараты имеют срок полезного использования от пяти до семи лет (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Следовательно, с исключенными из Госреестра моделями ККМ можно работать в течение семи лет. Таким образом, свой кассовый аппарат вы можете использовать до июля 2010 г."

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, 2004

"Вопрос: Каким образом следует исчислять предельный срок использования контрольно-кассовой машины, исключенной из Государственного реестра: с даты выпуска контрольно-кассовой машины, с даты ее приобретения или с даты ввода ее в эксплуатацию? Каким документом следует руководствоваться при определении нормативного срока амортизации контрольно-кассовых машин?

Ответ: В соответствии с п.5 ст.3 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" в случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей контрольно-кассовой техники их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации.

Продолжительность срока амортизации контрольно-кассовой машины определяется с учетом применения утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, но не более семи лет для каждой машины, считая с даты ее выпуска."

М.В.Матийкива, Советник налоговой службы РФ III ранга, 4 февраля 2004 г., для АО "КонсультантПлюс"

Федеральным законом № 51-ФЗ от 08.03.2015г. внесены следующие изменения: В случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей контрольно-кассовой техники их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения срока службы, который устанавливается изготовителем ККТ, но не более 10 лет. Вопросы:1) ранее можно было использовать ККТ до истечения нормативного срока амортизации. Чем отличаются понятия "нормативный срок амортизации" и "срок использования, установленный изготовителем". Если в паспорте на ККТ не указан срок использования, а указан только нормативный срок амортизации, то это одно и тоже понятие. 2) данные изменения распространяются на всю ККТ, действующую на момент вступления изменений в силу, или только нам ККТ введенную в эксплуатацию с момента вступления в силу данных изменений. Спасибо

О тличие нормативного срока амортизации от срока использования, который устанавливается изготовителем, заключается в том, что в соответствии с Классификацией основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) ККТ отнесена к четвертой амортизационной группе. Таким образом, нормативный срок амортизации кассы - от 5 до 7 лет включительно (письмо Минфина России от 16.03.12 № 03-01-15/2-56).

Если в паспорте указан нормативный срок амортизации, то Ваша организация может эксплуатировать такую ККТ до истечения срока ее полезного использования, но не более 10 лет.

Данные изменения распространяются на всю ККТ, действующую на момент вступления изменений в силу.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Справочники: Основные изменения законодательства, вступающие в силу в 2015 году

Применение исключенных из реестра ККТ

Если модель ККТ исключена из Государственного реестра, ее можно продолжать применять до истечения срока службы, установленного изготовителем. При этом допустимый срок полезного использования исключенной из реестра ККТ не может быть больше 10 лет. Об этом сказано в пункте 5 статьи 3 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Пример определения предельного срока эксплуатации ККТ, исключенной из Государственного реестра*

В декабре 2012 года ООО «Торговая фирма «"Гермес"» приобрело ККТ модели ОКА-102К (версия 01). В этом же месяце ККТ была введена в эксплуатацию. Срок службы, установленный изготовителем, – пять лет, то есть до декабря 2017 года (включительно).

С 7 октября 2014 года данная модель ККТ была исключена из Государственного реестра. Организация вправе продолжать эксплуатировать кассовый аппарат до декабря 2017 года (включительно).

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Ситуация: откуда можно узнать информацию о том, какие модели ККТ включены в государственный реестр

Государственный реестр ККТ ведет ФНС России (подп. 5.5.11 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 , постановление Правительства РФ от 28 декабря 2011 г. № 1168 , п. , и Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 22 июля 2013 г. № 69н). Порядок ведения реестра, требования к его структуре и составу установлены , утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 января 2007 г. № 39 .

Актуальный список ККТ, включенной в Государственный реестр, представлен на сайте www.nalog.ru .*

Олег Хороший , начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4.Статья: Исключенную из госреестра модель ККТ можно использовать не более 10 лет

Получая наличные деньги за реализованные товары, работы, услуги, вы обязаны применять кассовую технику (ККТ). При этом модель используемой ККТ должна быть включена в государственный реестр (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, далее - Закон № 54-ФЗ).

Так вот, до недавнего времени, если модель вашего кассового аппарата исключали из госреестра, то вы могли пользоваться им до истечения нормативного срока его амортизации (п. 5 ст. 3 Закона № 54-ФЗ в старой редакции). Согласно разъяснениям финансистов этот срок составляет от 5 до 7 лет включительно (письмо Минфина России от 07.06.2006 № 03-01-15/4-124). Вообще же его устанавливает производитель, и теоретически он может быть сколь угодно большим.

Однако уже начиная с 9 марта 2015 года следует принимать во внимание новые правила использования ККТ, исключенной из госреестра. Так, если модель вашей ККТ исключили из реестра, то вы можете ее дальше эксплуатировать до истечения срока службы, установленного изготовителем. При этом допустимый срок не должен быть больше 10 лет. Соответствующие поправки законодатели внесли в пункт 5 статьи 3 Закона № 54-ФЗ.*

5.Статья: Срок эксплуатации ККТ увеличился

Новая норма разрешает использовать кассовые аппараты, исключенные из Госреестра контрольно-кассовой техники, до истечения срока службы, указанного поставщиком, но не более 10 лет.*

С уважением,

Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

В зависимости от стоимости приобретенного кассового аппарата, его можно либо в составе материально производственных запасов (МПЗ), либо принять на учет как основное средство (ОС).

При этом необходимо учесть, что в первоначальную стоимость ОС включаются все затраты, связанные с его приобретением и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации. В статье рассмотрим как осуществить бухгалтерский учет кассового аппарата в 2018 году.

Основные виды кассовых аппаратов

Условно кассовые аппараты можно разделить на две группы:

Работающие самостоятельно (автономные кассовые аппараты). Такой кассовый аппарат может работать автономно, его не надо подключать к компьютеру или принтеру. Программное обеспечение, фискальный накопитель, принтер чеков входят в состав такого аппарата.
Фискальный регистратор. Это отдельный блок, который необходимо подключить к компьютеру, планшету, другому устройству с установленным программным обеспечением (кассовая программа).

Условия признания кассового аппарата в качестве ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Для признания кассового аппарата в составе основных средств в бухгалтерском учете, необходимо, чтобы такой кассовый аппарат:

был предназначен для использования в основной или управленческой деятельности
был предназначен для использования в течение длительного (более 12 месяцев) промежутка времени
был способен приносить пользу (экономическую выгоду)
организация не планировала продавать его в будущем.

Именно таки условия признания оборудования в качестве основного средства установлены в .

Формирование первоначальной стоимости кассового аппарата (ККТ)

Первоначальная стоимость ККТ формируется исходя из всех фактических затрат по приобретению.

В состав первоначальной стоимости включаются:

стоимость ОС по документам поставщика (уплаченная поставщику)
стоимость доставки ОС
стоимость приведения ОС в состояние, пригодное для начала его эксплуатации
стоимость информационных и консультационных услуг по приобретению ОС
стоимость услуг посредников, если ОС был приобретен по посредническому договору
другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ОС.

В связи с тем, что применяемые с 2017 года онлайн-кассы – это довольно сложные технические устройства, для функционирования которых необходимо специальное программное обеспечение, его установка и отладка, как раз стоимость услуг по доведению кассового аппарата до состояния, пригодного к эксплуатации может составлять значительную долю в стоимости ККТ.

Отражение приобретения кассового аппарата в бухгалтерском учете

Основные бухгалтерские проводки при учете затрат, связанных с приобретением и эксплуатацией кассового аппарата, который планируется учитывать в составе ОС (стоимость более 40000,00). Проводки даны без учета НДС:

Содержание операции	Проводка		Примечания
Содержание операции	Дт	Кт	Примечания
Отражена стоимость кассового аппарата	08	60
Отражена стоимость услуг по настройке программного обеспечения	08	60	Включается в стоимость ККТ в качестве затрат, необходимых для доведения ОС до состояния, пригодного к эксплуатации
Отражена стоимость сканера штрих-кодов	10	60	В состав ОС не включается, т.к. может быть подключен к другой ККТ
Ввод ККТ в эксплуатацию	01	08
Начисление амортизации – ежемесячно, с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию	20,26,44	02
Стоимость услуг оператора фискальных данных (ОФД) – ежемесячно	20,26,44	76 (60)	В составе расходов будущих периодов учитывать не рекомендуется
Отражена стоимость кассовой программы (лицензии на право использования в течение 1 года)	97	60
Затраты по использованию кассовой программы ежемесячно	20,26,44	97

Амортизация кассового аппарата

При учете кассового аппарата в составе ОС необходимо определить код по классификатору и амортизационную группу.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 Кассовые аппараты следует относить к коду 330.28.23.13 – Машины счетные, аппараты контрольно-кассовые, машины почтовые франкировальные, машины билетопечатающие и аналогичные машины со счетными устройствами или 330.28.23.13.120 – Аппараты контрольно-кассовые.

Согласно классификатора ОС (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 ), такие ККТ относятся к четвертой амортизационной группе по сроком эксплуатации от 5 до 7 лет.

Следует учитывать, что с 2017 указанный классификатор применяется только для целей налогового учета.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1:

В учетной политике для целей бухгалтерского учета установлен лимит признания активов в качестве объектов основных средств 30 000 рублей. Кассовый аппарат стоит 28 500 рублей. Следует ли признать такой кассовый аппарат основным средством?

Да, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» лимит признания оборудования в качестве ОС может быть установлен и в сумме, меньшей, нежели 40 000,00 рублей. В таком случае кассовый аппарат в бухгалтерском учете следует признавать ОС (если соблюдены основные критерии признания объекта основным средством).

Вопрос № 2:

При покупке кассового аппарата от поставщика получена накладная, в которой отражены фискальный принтер чеков, терминал, денежный ящик, источник бесперебойного питания, сканер штрих-кодов, кассовая программа, услуги по установке кассовой программы, услуги по подготовке ККТ к эксплуатации, обучение сотрудников работе с ККТ, услуги ОФД на год. Что из перечисленного можно включить в состав ОС при комплектовании кассового аппарата.

В состав ОС необходимо включить все те комплектующие, без которых функционирование кассового аппарата не возможно. То же оборудование, которое может использоваться с другим кассовым аппаратом, необходимо учесть отдельно, в составе МПЗ. Услуги по доведению кассового аппарата до состояния, в котором его можно будет начать использовать, следует также включить в первоначальную стоимость ОС. Прочие услуги учесть в обычном порядке.

Таким образом, на наш взгляд, в состав ОС могут быть включены следующие позиции:

фискальный принтер чеков
терминал
денежный ящик
услуги по установке кассовой программы
услуги по подготовке ККТ к эксплуатации

Срок амортизации техники, которая служит кассе торгового предприятия, составляет в среднем 5-7 лет. Для учета ККТ существуют разные способы начисления. ККМ является средством автоматизации и механизации инженерного и управленческого труда, поэтому относится к амортизируемому торговому оборудованию как имущество четвертой группы. Срок использованию контрольно-кассовых аппаратов не должен превышать 7 лет. Наиболее часто амортизацию ККТ проводят линейным способом, поскольку в таком случае суммы амортизации для налогообложения и для бухгалтерского учета совпадают. Годовая норма амортизации при данном способе амортизации кассового оборудования составляет 11%.

В процессе использования иных способов амортизации ККТ возникает необходимость внесения корректировок в налогооблагаемую часть прибыли, которая отражается в строке 4.16 Справки о порядке определения данных, что в дальнейшем приводит к внесению корректировок в строку налоговой декларации «Расчет налога от фактической прибыли».

Давайте разберем универсальный пример линейной амортизации .

Организацией установлена в зону кассы машина «Штрих-Мини-К» стоимостью 12,9 тыс. р., включая НДС в размере 1967 р. 76 к. Наладку кассового аппарата произвели специалисты Центра технического обслуживания за 1 тыс. р., включая НДС в размере 152 р. 54 к. В целом общие затраты на приобретение ККМ составили 11779 р. 70 к., а принятый НДС равен 2120 р. 30 к.

Касса зарегистрирована в марте текущего года в налоговом органе, поэтому на данный момент амортизацию необходимо исчислять с апреля. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит: 11779 р. 70 к. х 11% : 12 мес. = 107 р. 98 к. Чтобы операция была проведена в учете, надо каждый месяц делать запись следующего рода: Дт 44 – Кт 02 107,98 р. – начисленная амортизация.

Стоит ли применять данный пример касательно своей кассы, или не стоит, каждая организация вправе решать самостоятельно, в зависимости от используемой политики учета. Однако для всех существует обязательное условие – отражение способа начисления амортизации в приказе об учетной политике.

Стоит отметить, что каждый год происходят изменения в списке кассовых аппаратов, которые включены в Государственный реестр ККТ. Если модель ККМ исключена из данного списка, организация имеет право списать его по истечении нормативного амортизационного срока. В настоящее время власти намерены продлить срок амортизации ККТ.

Классификация основных средств предусматривает, что контрольно-кассовые аппараты, используемые на кассе предприятия отнесены к амортизируемому имуществу в целях списания в расходы организации затрат на их приобретение.

Помимо этого, ККТ, которая включена в Государственный реестр и используется на предприятии для осуществления расчетов с применением платежных карт или наличных денежных расчетов, должна полностью соответствовать следующим требованиям:

обеспечение некорректируемой регистрации любой информации;
эксплуатационным требованиям в фискальном режиме;
обеспечение техподдержки центра техобслуживания;
долговременное энергонезависимое хранение информации.

Резюмируя вышесказанное, становится понятно, что ККТ, используемая в кассовой зоне , по истечении амортизационного срока (5-7 лет), включенная в Государственный реестр, при соответствии официальным требованиям, может использоваться для осуществления безналичных и наличных расчетов до момента своего исключения из Государственного реестра контрольно-кассовой техники.

Екатерина Колесникова,

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Специально для компании «Такском»

С 1 июля 2017 года все пользователи контрольно-кассовой техники перешли на передачу фискальных данных в онлайн-режиме согласно новым требованиям в свете изменений, внесенных в Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ). Что может измениться в бухгалтерском учете с началом эры онлайн-касс?

Бухгалтерский учет операций с ККТ

Для перехода на онлайн-кассы пользователям потребовалось переоснастить свой парк контрольно-кассовой техники или модернизировать старые аппараты . Отражение действий с кассовым аппаратом в бухгалтерском учете будет зависеть от того, признан ли был при введении в эксплуатацию кассовый аппарат основным средством или его учли в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Порог для признания имущества объектом основных средств с 2016 г. составляет 100 000 руб., а в период 2011-2015 гг. для того чтобы учесть объект в составе амортизируемого имущества, его стоимость должна была быть более 40 000 руб.

Когда кассовый аппарат - МПЗ

Как правило, кассовые аппараты стоят менее 100 000 руб. (и даже менее 40 000 руб. для предыдущих периодов), а значит в большинстве случаев учитываются в составе МПЗ, а затраты на их приобретение относятся на расходы текущего периода по мере ввода ККТ в эксплуатацию.

При такой ситуации делаются типичные бухгалтерские проводки:

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика «на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и прочих средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым».

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ имущество стоимостью менее 100 000 руб. независимо от срока полезного использования не относится к амортизируемому.

Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В случае, когда производится модернизация учтенного в составе МПЗ кассового аппарата в соответствии с новыми требованиями федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа», расходы текущего периода на модернизацию учитываются также в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно (по Дебету счета 20 «Основное производство» и др.) (в торговых организациях - на счете 44 «Расходы на продажу»).

В налоговом учете затраты на модернизацию ККТ также следует признать в качестве материальных расходов в том отчетном периоде, когда они были произведены (ст.ст. 254, 272 Налогового кодекса РФ).

Если кассовый аппарат – основное средство

Возможно, ваша организация приобрела дорогостоящую модель ККТ, которая отвечает всем критериям для признания ее основным средством. Такая ситуация наиболее вероятна для предыдущих периодов (до 2016 года), когда порог для включения объекта в состав амортизируемого имущества составлял 40 000 руб.

Таким образом, с вступлением в силу новых требований федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» возможен вариант, когда старая модель ККТ, учтенная в составе амортизируемого имущества, станет непригодной для использования до истечения своего срока полезного использования.

Кассовый аппарат относится к четвертой амортизационной группе имущества со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно (Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта от 26.12.1994 № 359). При этом срок полезного использования (нормативный срок амортизации) ККТ начинает исчисляться с момента ввода основного средства в эксплуатацию в организации, а не с даты выпуска кассового аппарата изготовителем.

Затраты на ликвидацию основного средства, не пригодного в дальнейшем для использования, можно учесть в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Это могут быть расходы на демонтаж, вывоз разобранного имущества, оплата услуг подрядчиков, другие аналогичные затраты. Решение о ликвидации основного средства следует оформлять приказом руководителя организации.

Отметим, что НДС, предъявленный подрядчиком по работам, связанным с ликвидацией ОС, в том числе демонтажом, разборкой, вывозом ликвидируемого ОС и т.п., принимается к вычету в квартале, когда подписан акт о выполнении работ и получен счет-фактура подрядчика (п. 6 ст. 171 НК РФ).

При этом остаточная стоимость основного средства на момент ликвидации, которую не успели самортизировать, также будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. В зависимости от метода начисления амортизации по ликвидированному имуществу остаточная стоимость будет учитываться в расходах соответственно. Так, если организация начисляет амортизацию линейным методом, остаточная стоимость ликвидированного основного средства единовременно учитывается в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Важно также отметить, что проведение демонтажа не является единственным и обязательным условием для того, чтобы основное средство считалось ликвидированным. Следовательно, и расходы на ликвидацию, в том числе и суммы недоначисленной амортизации, можно учитывать без проведения демонтажа объекта.

Таким образом, основное средство может выбыть из состава амортизируемого имущества в результате ликвидации, которая подтверждается правильно оформленным актом о списании. В этом случае остаточная стоимость также включается во внереализационные расходы в текущем периоде.

При этом на дату утверждения руководителем организации акта о списании основного средства нужно восстановить НДС, который ранее принимался к вычету по этому объекту. Сумма восстанавливаемого НДС рассчитывается (Письма Минфина от 17.02.2016 № 03-07-11/8736, от 18.03.2011 №03-07-11/61) по формуле: сумма НДС, ранее принятая к вычету по основному средству, умножается на бухгалтерскую остаточную стоимость основного средства без учета переоценки на дату утверждения акта о списании и делится на бухгалтерскую первоначальную стоимость основного средства без учета переоценки.

Если кассовый аппарат учитывается в составе основных средств, расходы на модернизацию отражаются по правилам, установленным ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: затраты на модернизацию после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость ККТ. При этом может быть пересмотрен срок полезного использования кассового аппарата. В налоговом учете ситуация будет выглядеть аналогично.

С 1 июля 2017 года все обычные ККТ, не обеспечивающие онлайн-передачу данных в налоговые органы, автоматически перестают считаться контрольно-кассовой техникой, отвечающей законодательству РФ. Налоговая служба имеет право снимать такие аппараты с учета в одностороннем порядке. В этом случае пользователь получит уведомление и должен будет представить в налоговый орган заполненную форму КМ-2.

О том, как правильно отражать авансы и возвраты при различных ситуациях в новых кассовых чеках, мы расскажем в следующих материалах.

Не забывайте, что для работы в рамках нового порядка применения контрольно-кассовой техники необходимо не только обновить технику, но и заключить договор с ОФД. Доверяйте свои фискальные данные только тем, кто имеет все необходимые лицензии, в том числе от ФСБ России на осуществление такого вида деятельности. Например, ОФД «Такском» получил разрешение на обработку фискальных данных еще в сентябре 2016 года. С тех пор уже сотни тысяч клиентов доверили нам передачу и хранение своих фискальных данных. Более подробную информацию о тарифах и услугах оператора фискальных данных можно найти на .