Водительские права

Материальные затраты предприятия. Материальные расходы (затраты): что включить в их состав

Учет материальных затрат - это важная часть работы бухгалтера в организации. Разберемся, что входит в материальные затраты, как их правильно посчитать, какие проводки использовать.

Бухгалтер — профессия универсальная, специализация в ней бывает только временная, когда бухгалтерия и фирма большие и каждый специалист занимается своим направлением. Однако, чтобы сотрудники не теряли универсальности и полезных навыков, опытные главбухи стараются регулярно менять их местами. И тогда специалисту, который занимался заработной платой, приходится вспоминать, как правильно сделать расчет материальных затрат, и что они вообще собой представляют. Попробуем освежить в памяти базовые знания вместе и начнем с самого понятия.

Материальные затраты

Понятие материальных затрат (МЗ) есть как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. По нормам статьи 254 НК РФ , материальные затраты включают в себя:

расходы на приобретение сырья, материалов и комплектующих изделий;
расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
расходы на приобретение работ и услуг производственного характера;
потери от недостачи и порчи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;
прочие расходы.

Данный перечень в налоговом учете является закрытым. В бухгалтерском учете понятие МЗ определено в пункте 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», но без перечня. Поэтому расшифровку этого понятия в бухучете каждая организация может установить самостоятельно и обязательно прописать соответствующий перечень в учетной политике. Фактически это будут те же расходы, которые прописаны в НК РФ, с учетом специфики деятельности компании.

Виды и классификация

Казалось бы, все просто: есть установленный перечень, на него и ориентируемся. Но на практике существует еще разделение МЗ на:

прямые;
непрямые.

Эта градация также предусмотрена налоговым учетом. В частности, статьей 318 НК РФ . Правда, налогоплательщикам дано право самостоятельно устанавливать перечень прямых МЗ, но с соблюдением установленных требований к ним. Согласно нормам НК РФ, прямые материальные затраты — это:

расходы организации на приобретение сырья и материалов, непосредственно используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые являются необходимым компонентом или вообще составляют основу продукции;
расходы компании на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.

Баланс и учет

Для того чтобы отобразить материальные затраты в балансе (строка 1210), бухгалтер должен суммировать сальдо сразу по нескольким счетам:

20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на отчетную дату обозначает остаток незавершенного производства (НЗП);
28 «Брак в производстве».

Поэтому МЗ в бухучете отражаются именно на этих счетах, как определено Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Обороты в течение месяца также проходят по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», но эти счета не имеют сальдо на конец месяца.

Материальные затраты: формула рентабельности

Поскольку МЗ непосредственно влияют на себестоимость продукции, а значит, и на рентабельность организации, для них необходимо проводить анализ, а также вычислять коэффициенты. Как правило, этим занимаются не бухгалтеры, а экономисты. Они обычно исчисляют, какую можно получить прибыль на рубль материальных затрат. Формула, которую они для этого используют, включает в себя такие данные:

ПМЗ — прибыль на 1 рубль МЗ конкретного изделия;
П — прибыль от реализации этой продукции;
МЗ — на реализованную продукцию.

Выглядит формула так:

Полученный результат дает возможность просчитать рентабельность производства, то есть узнать, сколько можно будет заработать с каждого потраченного рубля или, наоборот, потерять (что крайне нежелательно).

Кроме того, можно определять так называемую общую материалоемкость, которая рассчитывается как отношение МЗ к общей величине понесенных на производство товаров расходов. Эта величина может показать долю МЗ в общей себестоимости продукции. Однако, следует помнить, что влияние на себестоимость, а значит, и на рентабельность, оказывают и прочие издержки, например содержание административного аппарата, транспорт и т. д.

Бюджет материальных затрат

Определение всех возможных прямых издержек называется бюджет прямых материальных затрат. Он необходим организации для того, чтобы планировать свою работу. В составлении бюджета принимают участие не только экономисты, но и бухгалтер, поскольку для определения точных итогов необходимо знать не только остатки материалов и прочих запасов, но и сумму кредиторской задолженности за них, а также график ее погашения. Таким образом можно не только составить текущий бюджет, но и просчитать его на определенный период времени, что позволяет определить потребность компании в финансах на закупку материалов. Своевременное финансирование в нужном объеме является страховкой остановки производства из-за нехватки сырья.

Материальные расходы в большинстве организаций являются одной из основных статей затрат наряду с затратами на оплату труда и взносы, амортизацией основных средств. При этом термины «затраты» и «расходы», как правило, рассматриваются в качестве синонимов. Мы рассмотрим, что такое материальные расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Что относится к материальным расходам в бухгалтерском и налоговом учете

Материальные затраты поименованы как один из видов расходов по обычным видам деятельности в ПБУ 10/99 (п. 8 ПБУ 10/99). При этом перечень материальных затрат с точки зрения бухгалтерского учета не раскрывается.

Если обратимся к налоговому законодательству, то в ст. 254 НК РФ приведен перечень затрат, которые можно отнести к материальным расходам в налоговом учете. Данный перечень является открытым.

Что относится к материальным затратам?

Материальные затраты включают в себя:

затраты на приобретение сырья, материалов и комплектующих изделий;
затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;
потери от недостачи и порчи МПЗ в пределах норм естественной убыли;
другие затраты.

Можно сказать, что материальные расходы в бухгалтерском учете - это те же затраты, поименованные выше, с учетом специфики конкретной деятельности.

Перечень материальных расходов бухгалтеру следует закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Составить учетную политику вам поможет наш .

Материальные расходы при УСН

Несмотря на то, что перечень расходов, учитываемых при УСН, является закрытым, материальные расходы при упрощенке аналогичны затратам, которые учитываются плательщиками налога на прибыль и которые поименованы ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Прямые материальные затраты

Понятие прямых материальных затрат можно найти в Налоговом кодексе (п. 1 ст. 318 НК РФ). Так, к прямым материальным затратам относятся:

затраты на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), образуют их основу либо являются необходимым компонентом (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В то же время у организации есть право самостоятельно установить (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Анализ прямых материальных затрат

Поскольку прямые материальные затраты - это расходы, которые непосредственно связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и могут быть прямо отнесены на их себестоимость, то управление прямыми затратами - ключ к снижению себестоимости и повышению рентабельности. Проводя анализ прямых материальных расходов, определяя их долю в себестоимости и цене конечного продукта, а также удельный вес материальных затрат по отдельным подразделениям и видам деятельности, можно исследовать показатели в динамике и выявить резервы повышения прибыльности.

Это самая существенная составляющая, которая включает в себя оплату сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, расходы на тару и тарные материалы, запасные части, затраты связанные с приобретением МБП, средства переданные сторонним организациям за производственные услуги. Их структура зависит от отраслевой принадлежности. Так в материалоемких отраслях промышленности и строительстве основная нагрузка приходится на закупку сырья, а на транспорте - на приобретение топлива, запчастей. Для возмещения этих затрат необходимо, чтобы произведенная продукция была реализована и выручка поступила на счета предпри-ятия. Факт реализации зависит от учетной политики предприятия (ре-ализация определяется на момент отгрузки и предъявления платежных документов покупателю или на момент оплаты отгруженной про-дукции), и материальные затраты возмещаются после завершения кругооборота средств и реального исступления денег на счета или в кассу. Основой определения стоимости этих затрат является цена их приобретения без учета косвенных налогов. Цена отражается в счете фактуре и составляет базовую себестоимость материалов. К ней добавляются расходы по перевозке, доставке, хранению и, при необходимости, таможенные пошлины. Понесенные предприятием материальные затраты компенсируются лишь в объеме затраченным на реализованную продукцию. Оставшаяся часть оседает в нереализованной продукции, складских запасах. Не все понесенные затраты в отчетном периоде являются основанием для полного их включения в себестоимость, что имеет важное значение для внутрифирменного планирования и налогообложения прибыли. Данное положение следует из принципа бухгалтерского учета отнесения затрат на себестоимость в том периоде в котором получен доход.

Еще по теме Материальные затраты:

Анализ трудовых и материальных затрат в себестоимости продукции
2.2 Классификация материальных ресурсов и методика управления их стоимостью в затратах на подготовку по программам ВПО
2.2.3. Учебно-материальная база образования. Затраты на образование и финансированиеучебных заведений
Методы оценки экономической эффективности затрат (метод приведенных затрат, определение коэффициента эффективности затрат и срока окупаемости и др.).

Производственная деятельность любого предприятия связана с осуществлением различных затрат. Они являются показателем прошлых и будущих способностей вовлечения экономических ресурсов во все производственные процессы в интересах достижения конечной цели. Один из основных видов таких расходов - это материальные затраты. Их планирование - это процесс установки целей для всей организации и для ее отдельных подразделений. Цели устанавливаются в форме производственных задач и предоставления средств, предназначенных для их выполнения.

Материальные затраты являются наиболее крупным элементом расходов на производство, удельный вес которого зачастую составляет до 90% всей суммы затрат. Наименьшая доля этих расходов отмечена только в добывающих отраслях. Материальные затраты очень неоднородны. Они включают расходы на материалы и сырье (за исключением возвратных отходов). В их стоимость включают оплату брокерских и посреднических услуг, Вся стоимость материалов и сырья включается в себестоимость без НДС.

Материальные затраты включают стоимость:

Закупаемых материалов, сырья;

Услуг и работ, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями самого предприятия;

Полуфабрикатов, различных комплектующих, требующих дополнительной обработки (к приобретаемым полуфабрикатам относят сырье и материалы, которые прошли некоторые стадии обработки, но не стали готовой продукцией);

Природного минерального сырья и ресурсов в части произведенных отчислений на геологоразведочные и расходов на рекультивационные работы;

Приобретенного топлива, используемого в технологическом процессе, и для производственных и энергетических нужд предприятия;

Потерь (по нормам естественной убыли).

В производство все материалы и сырье отпускаются только в соответствии с установленными на предприятии нормами расхода. Ежемесячно на основе и норм по каждому виду продукции и цеху (подразделению) рассчитывается потребность в сырье и материалах. Это количество может меняться при изменении условий производства продукции.

На предприятиях отдельно учитывают прямые материальные затраты, включающие в себя затраты материалов и сырья (они становятся частью продукции, поэтому их стоимость прямо относится на определенные готовые изделия). Величина этих затрат не всегда рассчитывается умножением натуральных показателей, использованных на производство. В отдельных случаях эти показатели оказываются слишком большими. Такие материалы относят к вспомогательным. Эти расходы относят на предприятии к непрямым материальным затратам, которые включают в Каждое предприятие, исходя из своей специфики, решает самостоятельно, какие материалы относятся к основным, а какие к вспомогательным.

Материальные затраты контролируются четырьмя основными методами: документирования (оформляется отдельными документами), партийного раскроя (распределение материалов и сырья по учетной карте - раскройному листу), партионного контроля и учета (формирование партий материалов и сырья по однородным технологическим параметрам), инвентарным (инвентаризация остатков материалов и сырья).

В некоторых производствах распределение материалов и сырья по видам осуществляют прямым путем. В ряде отраслей их соотносят по группам изделий, поэтому они классифицируются при помощи косвенно-нормативного или коэффициентного метода. Материальные затраты оцениваются соответственно конкретным условиям хозяйственной деятельности.

Материальные расходы (затраты) занимают значительную часть расходов в хозяйственной деятельности предприятия. От их правильного исчисления зависит налогооблагаемая база по налогу на прибыль, а также при расчете "упрощенного" налога с объектом налогообложения " ". Перечень материальных затрат определен в главе 25 ст. 254 НК.

1. К материальным расходам относятся следующие виды расходов:

1) сырье и материалы для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) и их компоненты;

2) материалы для упаковки товаров и прочих нужд, связанных с производством товаров (проведение испытаний, контроля, эксплуатацию, содержание основных средств и пр.);

3) инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты согласно законодательству Российской Федерации, и другое имущество, не являющееся амортизируемым. (раньше это было МБП – малоценные быстроизнашивающиеся предметы). Стоимость таких расходов включается в состав материальных затрат в полном объеме при вводе его в эксплуатацию (выдаче работникам по требованию, накладной и прочим документам);

4) комплектующие изделия для монтажа, полуфабрикаты для дополнительной обработки;

5) приобретение топлива, энергии всех видов, воды для технологических целей, выработка всех видов энергии, в том числе для собственных нужд, отопление зданий, а затраты на производство или приобретение мощностей, затраты на трансформацию и передачу энергии;

6) приобретение работ и услуг для нужд предприятия (производственного характера), выполняемых сторонними организациями, ИП, структурными подразделениями налогоплательщика.

К услугам (работам) производственного характера можно отнести:

Выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг,

Обработку сырья, материалов,

Контроль за соблюдением технологических процессов,

Техническое обслуживание основных средств и пр. работы.

Транспортные услуги по перевозке грузов внутри организации (например, перемещение сырья и материалов, инструментов, деталей и проч. с центрального склада в цех (отделение)), осуществляемые сторонними организациями, ИП, структурными подразделениями самого налогоплательщика; а также доставка готовой продукции по условиям договоров (контрактов);

7) содержание и эксплуатация основных средств и имущества природоохранного назначения (очистные сооружения, золоуловители, фильтры). Сюда же относят расходы по захоронению, приему, хранению, уничтожению опасных отходов, очистку сточных вод, формирование санитарно-защитных зон на основании санитарно-эпидемиологических правил и нормативов, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и пр. аналогичные расходы.

2.В материальные расходы включается:

Стоимость материально-производственных запасов исходя из цены их приобретения без НДС и акцизов (за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом),

Комиссионные вознаграждения посредническим организациям за оказанные услуги,

Ввозные таможенные пошлины и сборы,

Транспортировка и пр. затраты, связанные с их приобретением.

При обнаружении излишков в ходе инвентаризации, при полученном имуществе в результате демонтажа или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, стоимость материальных расходов считается как сумма дохода, полученного налогоплательщиком на основании п. 13 и п.20 ч.2 ст. 250 НК.

3. При поступлении от поставщика вместе с материально-производственными запасами невозвратной тары, ее стоимость включается в сумму затрат на приобретение.

При поступлении от поставщика вместе с материально-производственными запасами возвратной тары, если ее цена включена в цену материалов, ее стоимость исключается из цены приобретения на сумму ее возможного использования.

Как определить возвратную и невозвратную тару? Условия тары и упаковки товара оговариваются в договорах поставки материалов.

4. Если налогоплательщик в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей, комплектующих и пр. расходов использует продукцию собственного производства, или если налогоплательщик в состав материальных затрат включает результаты работ, услуг, произведенных собственными силами, оценка этой продукции, работ, услуг осуществляется на основании ст. 319 НК.

5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материальных запасов, переданных в производство, но пока не использованных на конец месяца.

6. Как учитывать возвратные расходы? Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и пр. материальных ресурсов, образующиеся в процессе производства товаров (оказания услуг, выполнения работ), частично утратившие свои потребительские качества и вследствие этого использованные с дополнительными расходами или не используемые по прямому назначению.

К возвратным отходам не относятся:

Материально-производственные запасы, которые передаются в другие подразделения согласно технологического производства для дальнейшего использования,

Попутная продукция, образующаяся в результате производства.

Оценка возвратных отходов:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса при использовании его для дальнейшего производства, но уже с повышенными затратами;

2) по цене реализации при реализации на сторону.

7. Для целей налогообложения к материальным расходам приравнивают следующие затраты:

1) расходы на рекультивацию земель и др. природоохранные мероприятия, за исключением ст. 261 НК;

2) потери при недостаче или порче при хранении и транспортировке материальных запасов в пределах норм естественной убыли;

3) технологические потери в процессе производства или транспортировки. Технологические потери – это потери, возникающие в результате технологического производства.

4) расходы на добычу полезных ископаемых.

8. При списании сырья и материалов в производство, предприятие в учетной политике отражает метод списания:

1.по стоимости единицы запасов;

2.по средней стоимости;

3. по стоимости первых по времени материалов (метод ФИФО);

4. по стоимости последних по времени материалов ( .

К материальным расходам относится все, что имеет цену и количество, и что используется непосредственно при производстве, выполнении работ, оказании услуг, а также затраты, связанные с их продвижением к покупателю: упаковка, хранение, транспортировка и прочее.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".